Усн проценты по кредиту учитываются в расходах

СОДЕРЖАНИЕ
0
5 просмотров
28 января 2019

Учет процентов по кредитам и займам при УСН

В процессе ведения хозяйственной деятельности организации и предприниматели нередко прибегают к привлечению заемных средств. Нормы Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учесть в расходах проценты по кредитам и займам, полученным лишь в денежной форме (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Проценты по займам, полученным в виде имущества,
УСН-расходами не признаются. В этой статье мы разберемся в порядке учета процентов по полученным денежным кредитам и займам при УСН.

Учет процентов по кредитам и займам до 1 января 2015 года

До 1 января 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм.Существовало два способа нормирования процентов.

  1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам
    того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.
  2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов. Так, например,
    за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года размер учитываемых процентов
    по рублевым кредитам и займам равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным кредитам и займам составлял 0,8 ставки рефинансирования.

Фирма могла выбрать любой из этих способов нормирования процентов. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.

Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть
в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора
(п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.

Тем не менее, продолжают действовать положения пунктов 2-4 указанной статьи. Остановимся на них подробнее.

Проценты по контролируемой задолженности

Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование
в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости
от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.

Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по контролируемой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах
2-4 этой статьи.

Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

  • перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
  • перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
  • в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.

А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается
с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужно разделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:

,

ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

ПФ – фактически начисленная сумма процентов;

КК – коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:

,

ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;

СКи – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;

СК – величина собственного капитала российской компании;

Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.

Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Оплата услуг банков

Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.
№ 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).

В частности, это расходы:

  • на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени
    и за свой счет;
  • на открытие и ведение банковских счетов организаций;
  • на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций
    по их банковским счетам;
  • на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
  • на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой
    «клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/1451@));
  • на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
  • на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
  • на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших
    в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
  • на выдачу банковских гарантий;
  • на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Перечисленные затраты учитываются в составе «упрощенных» расходов при условии, что эти затраты являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по общеустановленным правилам. Рассмотрим эти правила применительно к УСН.

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

  • доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
  • расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
  • заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту – 2018».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

  • в финвложениях, если заем процентный:
  • в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Учет процентов по кредиту в расходах при УСН

Вопрос-ответ по теме

Учет процентов по кредиту в расходах при УСН в 2016 году.

Если ваша фирма и банк, выдавший кредит, не являются взаимозависимыми лицами, то в расходах при УСН вы можете учесть все уплаченные проценты по кредиту (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Запись в Книге учета о расходах сделайте в день, когда перечислили проценты банку.

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Напомним, что взаимозависимыми являются организации, если (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

— одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;

— одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;

— единоличные исполнительные органы либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций назначены или избраны по решению одного и того же лица;

— более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этих организаций составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;

— полномочия единоличного исполнительного органа в этих организациях осуществляет одно и то же лицо.

Так вот, если вдруг ваша организация и банк являются взаимозависимыми лицами, то вам нужно определить, является ли сделка по кредиту контролируемой.

А контролируемой будет сделка на сумму более 60 млн. руб.(п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если ваша фирма и банк – взаимозависимые лица, но сумма кредита меньше 60 млн. руб., в расходы при УСН также включите все уплаченные суммы процентов.

Наконец, если ваша фирма и банк – взаимозависимые лица и сумма кредита больше 60 млн. руб., то в расходы при УСН вы можете включить только проценты, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из предельной ставки процентов. А предельная ставка зависит от валюты, в которой вы взяли кредит.

Источники: http://www.buhgalteria.ru/article/n152871, http://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/otrazhenie_zajma_pri_usn_dohody_minus_rashody_nyuansy/, http://www.26-2.ru/qa/248272-qqqqa-17-m1-27-01-2017-uchet-protsentov-po-kreditu-v-rashodah-pri-usn

Комментировать
0
5 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно